I. 法的根拠

2024年付加価値税法
2025年改正付加価値税法
政令第359/2025/NĐ-CP号

II. 2026年1月1日より施行される2025年改正付加価値税法の主な新規ポイント

1. 付加価値税の申告・納付の対象外とされるが、仕入付加価値税額の控除が認められる対象を追加する。

2025年改正付加価値税法第1条第1項a号の規定に基づき、2024年付加価値税法第5条第1項が補充され、一定の場合において付加価値税の申告・計算・納付の対象外とされるものの、仕入付加価値税額の控除が認められる対象区分が追加された。具体的には、以下のとおりである。

「企業、協同組合又は協同組合連合会が、作物、植林林産物、畜産物、養殖水産物又は漁獲水産物であって、他の製品に加工されていないもの又は通常の初期処理のみが施されたものを購入し、これを他の企業、協同組合又は協同組合連合会に販売する場合には、付加価値税の申告、計算及び納付を行う必要はないが、仕入付加価値税額の控除は認められるものとする。」

2. 事業世帯および個人事業者に対する付加価値税の課税対象となる売上高の基準額を、年間5億ドンに引き上げる。

2025年改正付加価値税法第1条第1項b号は、2024年付加価値税法第5条に第25項を追加し、次のとおり規定している。

「25. 年間売上高が5億ドン以下の生産・事業活動を行う事業世帯および個人の財貨および役務、並びに事業活動を行わない組織または個人が保有する資産（付加価値税の納税者に該当しない者の資産）の譲渡、国家備蓄機関が販売する国家備蓄物資、並びに手数料および料金に関する法令の規定に基づく各種手数料および料金収入。」

したがって、2025年改正付加価値税法は、生産・事業活動を行う事業世帯および個人が提供する財貨および役務に対する付加価値税の非課税売上高の基準を、年間2億ドンから年間5億ドンへ引き上げた。

2025年改正付加価値税法の新たなポイント

3. 事業世帯および個人事業者に対する定額課税制度（いわゆる推定課税制度）の規定を廃止。

2025年改正付加価値税法第1条第3項に基づき、2024年付加価値税法第12条第3項の規定は廃止される。

「事業世帯および個人が、生産・事業活動において法令に基づく会計制度、請求書および証憑の制度を実施しない場合、またはこれを十分に実施しない場合には、税務管理法の規定に基づく定額課税方式により付加価値税を納付するものとする。」

本規定は、国家による定額課税制度の廃止方針に適合するものであり、税務管理活動における公平性および透明性の確保に資するものとされる。

4. 還付税の条件の一つを廃止する。

2025年改正付加価値税法第1条第3項は、2024年付加価値税法第15条第9項c号に規定されていた還付税の条件の一つを廃止する旨を定めている。

事業者が付加価値税の還付を申請するために発行された請求書について、売り手が法令の規定に従い付加価値税の申告および納付を行っていること。

改正後、還付税の条件は2024年付加価値税法第15条第9項に規定される以下の2つの基準のみとなる。

9. 本条に規定される還付税の対象となる事業者は、次の条件を満たさなければならない。

a) 本条第1項、第2項、第3項および第4項の規定に基づき還付税の対象となる事業者は、控除方式により付加価値税を納付する事業者であり、かつ会計法の規定に従って会計帳簿および会計証憑を作成・保存していることを要し、さらに当該事業者の税コードに基づく銀行預金口座を有していなければならない。

b) 本法第14条第2項に規定される仕入付加価値税の控除要件を満たし、かつ**同条第3項に規定される場合に該当しないこと。

5. 生産過程において回収される不良品、副産物およびスクラップ（廃材）に対する税率に関する規定。

2024年付加価値税法第9条第5項に規定されている現行規定：

作物、植林産物、畜産物、養殖水産物および漁獲水産物であって、他の製品に加工されていないもの、又は通常の簡易加工のみを経たものが飼料又は医薬原料として使用される場合には、当該作物、植林産物、畜産物および水産物に適用される付加価値税率を適用する。

再生又は再利用のために回収された**不良品、副産物及びスクラップ（廃材）**を販売する場合には、販売される当該不良品、副産物及びスクラップ（廃材）に適用される税率に基づき、付加価値税率を適用する。

2025年改正付加価値税法第1条第2項により改正された新規定：

生産過程において回収された不良品、副産物及びスクラップ（廃材）については、当該不良品、副産物及びスクラップ（廃材）に適用される税率を適用する。

従前の規定と比較すると、未加工の農林水産物については非課税対象に区分されたため、これらの製品に対する税率に関する規定は設けられていない。

また、生産過程において回収された不良品、副産物及びスクラップ（廃材）に対する税率については、引き続き当該不良品、副産物及びスクラップ（廃材）に適用される税率に基づいて適用されるものとされている。

III. 結論

2025年改正付加価値税法（2026年1月1日施行）は、国家の税務行政手続の改革方針並びに生産・事業活動および税務管理の実態により適合するよう、間接税政策における重要な制度調整を示すものとなっている。今回の改正・補充の主な内容は、申告・納税義務の対象外でありながらも仕入税額控除が認められる対象の拡大、個人事業主および事業世帯に対する非課税売上高基準の引上げ、定額課税方式（推定課税方式）の廃止、還付税の要件の簡素化に重点が置かれている。さらに、生産過程において発生する不良品、副産物およびスクラップ（廃材）に対する税率の適用方法についても明確化が図られている。

これらの改正は、税務管理における公平性および透明性の確保に寄与するのみならず、納税者にとっての利便性の向上にも資するものであり、特に事業世帯、個人事業者および農業・製造分野で活動する企業に対して有利な環境を整備するものである。また、付加価値税の還付要件の簡素化および税率適用方法の統一は、制度運用過程における解釈・適用上の問題を軽減するとともに、付加価値税に関する国家の税務管理の効率性を一層高めることに寄与するものとされている。

新たな規定の施行が目前に迫る中、納税者は、生産・事業活動、申告方法及び税務義務の履行状況について主体的に見直しを行い、法令の規定を適切に遵守することが求められる。これにより、法的リスクの低減を図るとともに、2025年改正付加価値税法の趣旨に基づく支援・奨励的な新たな政策を適時に活用することが可能となる。